A multinacionális vállalatcsoportok magyar tagjainak 2025-ben kell első alkalommal a globális minimumadó (GloBE) szerinti elismert belföldi kiegészítőadó (QDMTT) előleg bevallást benyújtaniuk és az előleget megfizetniük a NAV felé. A szabály szerint az adóévet követő tizenegyedik hónap 20. napjáig kell mindezt teljesíteni. Naptári éves adózóknál ez 2025. november 20.
Bizonytalan abban, hogy cégének tényleg megéri-e csoportos TAO-ra váltani?
A NAV a cikk írásakor még nem tette közzé a nyomtatványt; várakozásaink szerint – a GloBE-bejelentkezéshez hasonlóan – csak az ONYA (Online Nyomtatványkitöltő Alkalmazás) felületén lesz elérhető. A jogszabályi keretek alapján valószínűleg csak az előleg összegét kell majd feltüntetni (amely az adóévre várhatóan fizetendő elismert belföldi kiegészítő adó összege); cégcsoportra vagy a részletes kalkulációra vonatkozó adatokat nem.
A bevallás elmulasztása akár 10 millió forint mulasztási bírsággal járhat, ezért minden GloBE-alanynak be kell nyújtania – még akkor is, ha mentességet érvényesíthet, vagy ténylegesen nem keletkezik kiegészítő adó kötelezettsége.
Bizonytalan, hogy cégcsoportja GloBE-alanynak minősül?
Vegye fel a kapcsolatot szakértőnkkel és még időben tisztázhatja kötelezettségeit.
Kikre vonatkozik a GloBE? (alanyi és tárgyi hatály)
Érintett adózók: azok a multinacionális vagy nagyméretű belföldi vállalatcsoportok, amelyek konszolidált bevétele a megelőző négy adóév közül legalább kettőben eléri vagy meghaladja a 750 millió Eurót.
Minimum adómérték: a GloBE a joghatósági szintű (országonkénti) tényleges adómértékre (ETR) fókuszál; ha az adott országban az ETR a 15% alá esik, kiegészítő adó merülhet fel.
Magyarországi mechanizmus:
- Elismert belföldi kiegészítő adó (QDMTT) – Magyarországon bevezetett „első vonalbeli” kiegészítő adó, amely a helyi nyereségek után, hazai szinten érvényesíthető.
- Magasabb szintű kiegészítő adó – főszabály szerint a jövedelem-hozzászámítási kiegészítő adó (IIR, Income Inclusion Rule) az anyavállalatnál, aluladóztatási kiegészítő adó (UTPR, Undertaxed Profits Rule) pedig maradék elosztási szabályként érvényesülhet, ha és amennyiben szükséges.
- A szabályrendszer célja, hogy a 15%-os tényleges adószint megvalósuljon – elsődlegesen QDMTT-n keresztül, majd szükség esetén IIR/UTPR-rel kiegészítve.
Hogyan számoljuk a tényleges adómértéket (ETR) és a kiegészítő adót?
Lépésről lépésre röviden:
- Elismert nettó nyereség meghatározása Magyarország viszonylatában: a számviteli törvény szerinti adózott eredmény korrigálva a GloBE szabályok szerint.
- Lefedett adók (covered taxes) és kiigazított lefedett adók meghatározása: a társasági adó, helyi iparűzési adó, energiaellátók jövedelemadója, innovációs járulék és azok GloBE szerinti kiigazítása (pl. halasztottadó).
- ETR kiszámítása: a kiigazított lefedett adók és az elismert nettó nyereség hányadosa.
- Kiegészítő adó: ha az ETR kisebb, mint 15%, a különbözet alapján számított kiegészítő adó merül fel, figyelembe véve a gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivételt és egyéb csökkentő tételeket.
- Alkalmazási sorrend: elsőként a QDMTT, majd IIR, végül UTPR (csak 2025-től).
Foglaljon időpontot szakértőnkkel az adóelőleg kalkulációra!
Safe Harbour szabályok és mentességek
- CbCR-alapú átmeneti mentesség (Transitional CbCR Safe Harbour): a csoport azon országokban mentesülhet a részletes GloBE-számítás alól, ahol teljesül a de minimis, a rutin nyereség, vagy az egyszerűsített tényleges adókulcs teszt feltételrendszere. Ez időben korlátozott és fokozatosan kifutó könnyítés.
- Állandó de minimis mentesség: azon országban, ahol a bevétel és nyereség alacsony (de minimis szint alatti), a kiegészítő adó nem merül fel.
- Gazdasági jelenléten alapuló nyereségkivétel: az elismert munkavállalók elismert bérköltségének és az elismert tárgyi eszközök könyv szerinti értékének évente változó mértékű százaléka az elismert nettó nyereségből levonható, ezáltal csökkenti, vagy akár megszüntetheti a kiegészítő adókötelezettséget.
Adminisztratív kötelezettségek és határidők – fókuszban a közelgő adóelőleg
- Bejelentkezés: GloBE alanyként évente be kell jelentkezni a NAV-hoz az ONYA-felületen kitölthető GLOBE nyomtatvánnyal. 2025. június 20-a előtt az adóév kezdő napjától számított 12 hónapon belül kellett bejelentést tenni, attól kezdve viszont már az adóév utolsó napját követő második hónap utolsó napjáig.
- Előleg-bevallás és fizetés: A QDMTT-előleget az adóév utolsó napjától számított tizenegyedik hónap 20. napjáig (naptári éveseknél 2025. november 20.) kell megállapítani, bevallani és befizetni.
- Mit kell beadni? Az előleg bevallására szolgáló nyomtatvány még nem került kihirdetésre. Várakozásunk szerint csak az előleg összegét kell majd bevallani.
- Bírságkockázat: A bevallás elmulasztása, késedelme, vagy hibás teljesítés akár 10 millió Ft mulasztási bírsággal sújtható.
- Kiegészítő adóval kapcsolatos adatszolgáltatás, adóbevallás (GloBE Information Return – GIR): A belföldi csoport szintjén az adóév utolsó napjától számított 15 hónapon (azon első adóév esetén, amelyben a GloBE hatálya alá kerülnek, 18 hónapon) belül kell benyújtani a NAV-hoz – a 2024. naptári év kapcsán 2026. június 30-ig. A bevallási kötelezettség a Safe Harbour, vagy egyéb mentességi feltételek teljesítése esetén is fennáll.
Tipikus buktatók, amiket érdemes elkerülni
- A határértékek meghatározásánál a vállalatcsoport, illetve a csoporttagok adatait nem a megfelelő árfolyam alkalmazásával váltják át Euróra. Ez könnyen vezethet téves következtetésre a vállalatcsoport GloBE alanyisága, vagy a belföldi csoporttagok mentessége kapcsán.
- Tévedés a csoporttagok beazonosítása során és így egyes vállalatokat több csoport is tagjának tekint, vagy fordítva. Az ilyen tévedések egyaránt vezethetnek téves következtetésre a GloBE alanyiság kapcsán és a kiegészítő adó elmulasztásával, vagy indokolatlan megfizetésével járhat.
- Amikor a csoporttagok több eltérő számviteli sztenderd alapján vezetik könyveiket, olyankor a vállalatcsoportnak választania kell, hogy mely, a GloBE által elfogadott számviteli sztenderdnek megfelelően igazítják ki az attól eltérő csoporttagok számadatait. Kockázatot jelent, ha elmulasztják a szükséges kiigazításokat.
- Az elismert nettó nyereség, vagy veszteség, az elismert bevétel, a lefedett adók és számos más releváns érték kiszámítása során tévesen számítják össze a számviteli adatokat, illetve nem, vagy nem megfelelő összegben végeznek el korrekciókat.
- A CbCR adatokon alapuló átmeneti mentesség (Safe Harbour) az adóalanyiság első 3 évében alkalmazható, ha az első évben a csoporttagok azt választják. Az első évben elmulasztott választás esetén a belföldi csoporttagok a következő két évben már nem lesznek jogosult a mentesség alkalmazására.
- Szokásos piaci ártól eltérő tranzakciók esetében a szükséges korrekció elmulasztása téves eredményre vezet mind a kiigazított lefedett adók, mind pedig az elismert nettó nyereség és így a tényleges adómérték meghatározása során.
Miért érdemes szakértőt bevonni?
A kiegészítőadó előleg bevallást minden GloBE-alanynak be kell nyújtania – főszabály szerint 2025. november 20-ig még akkor is, ha mentességet érvényesíthet, vagy ténylegesen nem keletkezik kiegészítő adó kötelezettsége. Mivel a bevallás elmulasztása, késedelme, vagy hibás teljesítés akár 10 millió Ft mulasztási bírsággal is sújtható, így nem érdemes az utolsó pillanatig várni az esetleges mentesség meghatározásával, illetve az adóévre várhatóan fizetendő QDMTT kiszámításával.
Akik még nem végeztek mentességi vizsgálatot (CbCR safe harbour tesztek vagy állandó de minimis teszt), azonnal érdemes megtenniük, hiszen a mentességgel elkerülhető a QDMTT előleg és az éves adóbevallás adminisztrációs terhei is jelentősen csökkenhetnek.
A QDMTT és az ETR számítás jelentősen eltér a „klasszikus” TAO-kalkulációtól. A különböző sztenderd szerinti számviteli-, az adó- és transzferár-adatok összefésülése, a lefedett adó korrekciók és az átmeneti különbözetek kezelése komplex adózási és számviteli megközelítést igényel. Apró figyelmetlenségek is komoly kockázatot jelenthetnek, ezért érdemes szakértői segítséget kérni, hogy a csoport határidőben az előírásoknak megfelelően teljesítse GloBE kötelezettségeit.
A cikk szerzője: Vizer József, az ICT Business Advisory Zrt. vezető adótanácsadója
Ne várjon az utolsó pillanatig!
Foglaljon konzultációt most, hogy felkészüljön a 2025. novemberi határidőre.
Jogi nyilatkozat
Jelen írás tájékoztató jellegű, nem minősül adótanácsadásnak. Konkrét döntés előtt kérje szakértőnk személyre szabott véleményét.
